Quelltext der Seite Bewertungswahlrecht

{{Dieser Artikel|behandelt den Begriff aus der Rechnungswesen; zum Wahlsystem siehe [[Bewertungswahl]].}}

Unter '''Bewertungswahlrecht''' versteht man im [[Rechnungswesen]] das dem [[Bilanzierung|bilanzierenden]] [[Unternehmen]] kraft Gesetzes eingeräumte Recht, zwischen zwei oder mehreren [[Wert (Wirtschaft)|Werten]] wählen zu dürfen.

== Allgemeines ==
Bei den [[Bilanzierungsfähigkeit|Bilanzierungswahlrechten]] interessiert die Frage, ob bestimmte bilanzierungsfähige, aber nicht bilanzierungspflichtige [[Aktiva|Aktiv-]] oder [[Passiva|Passivposten]] in die [[Bilanz]] aufgenommen werden sollen. Bei Bewertungswahlrechten geht es hingegen um die Frage, mit welchem Wert ein in die Bilanz aufgenommenes [[Wirtschaftsgut (Steuerlehre)|Wirtschaftsgut]] angesetzt werden soll.<ref>[https://books.google.de/books?id=FszPBgAAQBAJ&pg=PA107&dq=Bewertungswahlrechte&hl=de&sa=X&redir_esc=y#v=onepage&q=Bewertungswahlrechte&f=false Wolfgang Hilke, ''Bilanzpolitik'', 1991, S. 107]</ref> Der letztlich angesetzte Wert ist das Ergebnis der [[Bewertung (Rechnungswesen)|Bewertung]] von [[Vermögensgegenstand|Vermögensgegenständen]] und [[Schulden]]. Die meisten Bilanzierungsvorschriften des [[Bilanzrecht (Deutschland)|Bilanzrechts]] sind zwingend einzuhalten und räumen keinen unternehmerischen [[Rechtshandlung|Handlungsspielraum]] ein. Hierzu gehören insbesondere die Bilanzierungsgrundsätze [[Bilanzwahrheit]], [[Bilanzkontinuität]] und [[Bilanzklarheit]] sowie das [[Niederstwertprinzip|Niederstwert-]] und [[Höchstwertprinzip]]. [[Muss-, Soll- und Kann-Vorschrift#Kann-Bestimmung|Kann-Bestimmungen]] hingegen gewähren dem Bilanzierenden ein Wahlrecht unter mehreren Werten.

== Arten von Wahlrechten ==
Einen unternehmerischen [[Beurteilungsspielraum]] gewährt hingegen der im [[Handelsgesetzbuch]] (HGB) oft erwähnte Grundsatz der [[Vernünftige kaufmännische Beurteilung|vernünftigen kaufmännischen Beurteilung]]. Dieser [[Unbestimmter Rechtsbegriff|unbestimmte Rechtsbegriff]] erfasst sowohl [[Bilanzposition]]en auf der Aktiv- als auch auf der Passivseite.

Generell wird zwischen Methoden- und Wertansatzwahlrechten unterschieden:

=== Methodenwahlrechte ===
Dem bilanzierenden Unternehmen ist die Wahl zwischen mehreren Bewertungs- und anerkannten Abschreibungsmethoden überlassen.
* Aktiva
** [[Verbrauchsfolgeverfahren]] bei den Sammelbewertungsverfahren des Vorratsvermögens:<br />Bei den [[Anschaffungskosten]] für [[Rohstoff (Produktion)|Roh]]-, [[Hilfsstoff (Rechnungswesen)|Hilfs-]] und [[Betriebsstoff]]e (RHB) besteht die Wahl zwischen der Bewertung nach dem gewogenen Durchschnittsverfahren einerseits und dem [[Last In – First Out|Lifo-Verfahren]] andererseits. [[Handelsrecht (Deutschland)|Handelsrechtlich]] besteht darüber hinaus nach {{§|256|hgb|juris}} [[Handelsgesetzbuch|HGB]] noch die Möglichkeit zur Anwendung des [[First In – First Out|Fifo-Verfahrens]].<ref>[https://books.google.de/books?id=lZILx92EoQgC&pg=PA714&dq=den+gewogenen+Durchschnittsverfahren+einerseits+und+dem&hl=de&sa=X&redir_esc=y#v=onepage&q=den%20gewogenen%20Durchschnittsverfahren%20einerseits%20und%20dem&f=false Michael Bitz/Dieter Schneeloch/Wilfried Wittstock, ''Der Jahresabschluss: Nationale und internationale Rechtsvorschriften'', 2011, S. 714]</ref> Ein Wechsel des gewählten Verbrauchsfolgeverfahrens ist unter bestimmten Voraussetzungen möglich.
** [[Herstellungskosten]]: Wertuntergrenze bilden die [[Einzelkosten]], [[Aktivierung (Rechnungswesen)|aktivierungsfähig]] dagegen sind notwendige und angemessene [[Materialgemeinkosten|Material-]] und [[Fertigungsgemeinkosten]] sowie [[Verwaltungsgemeinkosten]], sofern sie auf den Zeitraum der Herstellung entfallen ({{§|255|hgb|juris}} Abs.&nbsp;2 Satz 3 bis 5 HGB). Es besteht somit ein großer Spielraum für die Einbeziehung von [[Gemeinkosten]].<ref>[https://books.google.de/books?id=HlTqAW39Q_8C&pg=PA102&dq=Bewertungswahlrechte&hl=de&sa=X&redir_esc=y#v=onepage&q=Bewertungswahlrechte&f=false Michaela Lembke, ''Bilanzpolitik Im Einzelabschluss'', 2007, S. 27]</ref> Der [[Zinsaufwand]] für [[Fremdkapital]], das zur [[Finanzierung]] der Herstellung einer Bilanzposition aufgenommen wurde, darf nach §&nbsp;255 Abs.&nbsp;3 Satz&nbsp;2 HGB bei den Herstellungskosten berücksichtigt werden. Deren Untergrenze bilden die Einzelkosten (Material-, Fertigungs- und Sondereinzelkosten der Fertigung).
** Abschreibungsmethode ist die Art der Ermittlung der [[Abschreibung]]. Die Methodenfreiheit überlässt dem Bilanzierenden unter bestimmten Voraussetzungen die Wahl und auch den Wechsel der Abschreibungsmethode. Im Handelsrecht sind ''lineare'', ''geometrisch'' und ''arithmetisch-degressive'', ''progressive'' (''arithmetisch'' und ''geometrisch-progressive'') und ''leistungsabhängige Abschreibung'' zulässig. In der [[Steuerbilanz]] hingegen ist die progressive Abschreibung verboten, während die geometrisch-degressive (bei beweglichem Sachanlagevermögen nach {{§|7|estg|juris}} Abs.&nbsp;2 EStG) und die arithmetisch-degressive (bei [[Gebäude]]n nur in fallenden Staffelsätzen nach §&nbsp;7 Abs.&nbsp;5 und Abs. 5a EStG) eingeschränkt zulässig sind. Handelsrechtlich ist die Wahl der Abschreibungsmethode zwar frei, doch muss sie den [[GoB]] entsprechen und darf nicht in Widerspruch zum tatsächlichen Abnutzungs- und Wertminderungsverlauf des Vermögensgegenstands stehen.<ref>[https://books.google.de/books?id=EULxqRLW8vgC&pg=PA262&dq=Abschreibungsmethoden&hl=de&sa=X&redir_esc=y#v=onepage&q=Abschreibungsmethoden&f=false Benjamin R. Auer/Luise Hölscher, ''Grundkurs Buchführung'', 2008, S. 262 f.]</ref> Einschränkungen ergeben sich aus dem Steuerrecht und begrenzen den handelsrechtlichen Spielraum wegen des abgeschafften umgekehrten [[Maßgeblichkeitsprinzip]]s.
** Festbewertung im [[Anlagevermögen]]: Regelmäßig ersetzte Vermögensgegenstände des [[Sachanlagevermögen]]s sowie RHB können nach {{§|240|hgb|juris}} Abs.&nbsp;3 HGB mit einer gleichbleibenden Menge und einem gleichbleibenden Wert angesetzt werden.
** Gruppenbewertung im Anlagevermögen: Gleichartige Vermögensgegenstände des Vorratsvermögens sowie andere gleichartige oder annähernd gleichwertige bewegliche Vermögensgegenstände können jeweils zu einer Gruppe zusammengefasst und mit dem gewogenen Durchschnittswert angesetzt werden (§&nbsp;240 Abs.&nbsp;4 HGB).
** Im [[Konzernabschluss]] ist nach {{§|312|hgb|juris}} Abs.&nbsp;1 HGB beim Ausweis einer „at equity“ angesetzten [[Kapitalbeteiligung|Beteiligung]] bei der Berücksichtigung des Unterschiedsbetrags die Wahl zwischen [[Buchwert]]- oder Kapitalanteilsmethode möglich. Als Bewertungswahlrechte im Sinne des {{§|308|hgb|juris}} Abs.&nbsp;1 Satz 1 HGB werden auch Bewertungsspielräume nach dem Recht der [[Muttergesellschaft]] angesehen, die dadurch entstehen, dass innerhalb einer Bewertungsmethode die Rechengrößen ungewiss sind und der Wert geschätzt werden muss.
* Passiva
** [[Pensionsrückstellung]]en: Nach {{§|253|hgb|juris}} Abs.&nbsp;2 Satz 2 HGB dürfen [[Rückstellung]]en für Altersversorgungsverpflichtungen oder vergleichbare langfristig fällige Verpflichtungen pauschal mit dem durchschnittlichen Marktzinssatz [[Abzinsung und Aufzinsung|abgezinst]] werden, der sich bei einer angenommenen Restlaufzeit von 15 Jahren ergibt. Mit der freien Entscheidung über die Höhe des Abzinsungszinsfußes kann der Wertansatz der Pensionsrückstellung beeinflusst werden.<ref>Wolfgang Hilke, ''Bilanzpolitik'', 1991, S. 185</ref>
** [[Aufwandsrückstellung]]en: Bewertungswahlrechte können vor allem bei Rückstellungen genutzt werden, für die ein [[Passivierungswahlrecht]] besteht. Bei Aufwandsrückstellungen besteht ein Wertansatzwahlrecht dem Umfang nach, denn es ist ein Betrag „zwischen „Null“ (keine Passivierung) und dem nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung gebotenen Wert (volle Passivierung)“ zulässig.<ref>Hans Adler/Walther Düring/Kurt Schmaltz, ''Kommentar zum HGB'', 1989, §&nbsp;253 HGB, Tz. 164</ref> Allerdings sind sie spätestens 3 Monate nach einem [[Bilanzstichtag]] nachzuholen ({{§|249|hgb|juris}} Abs.&nbsp;1 Nr. 1 HGB).

=== Wertansatzwahlrechte ===
Das Handelsrecht gestattet in ausdrücklich genannten Fällen die Wahl zwischen zwei oder mehreren gesetzlich zulässigen Wertansätzen. Wertansatzwahlrechte lassen sich in ''Abwertungs-'' und ''Aufwertungswahlrechte'' unterteilen.
* Abwertungswahlrechte setzen eine nicht dauerhafte [[Wertminderung]] voraus. Sie gestatten, einen Vermögensgegenstand mit einem gegenüber den fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten oder durch zwingende außerplanmäßige Abschreibungen geminderten Wertansatz niedrigeren Wert anzusetzen. Sie führen zu [[Stille Reserven|stillen Reserven]].
** Im [[Finanzanlage]]vermögen ist bei vorübergehender Wertminderung eine außerplanmäßige Abschreibung nicht zwingend vorgeschrieben (§&nbsp;253 Abs.&nbsp;3 Satz&nbsp;6 HGB). Es wird unterstellt, dass die Wertminderung durch eine gegenläufige Wertaufholung in der Zukunft wieder ausgeglichen wird.<ref>[https://books.google.de/books?id=f2HLBAAAQBAJ&pg=PA220&dq=vor%C3%BCbergehende+Wertminderung&hl=de&sa=X&redir_esc=y#v=onepage&q=vor%C3%BCbergehende%20Wertminderung&f=false Wolfram Scheffler, ''Besteuerung von Unternehmen II'', 2014, S. 220]</ref>
** [[Geringwertiges Wirtschaftsgut|Geringwertige Wirtschaftsgüter]] dürfen im Jahr ihrer Anschaffung voll abgeschrieben werden ({{§|6|estg|juris}} Abs.&nbsp;2 EStG).
* Aufwertungswahlrechte betreffen Wertaufholungen bei Vermögensgegenständen und führen zur Auflösung stiller Reserven. Die [[Zuschreibung (Rechnungswesen)|Zuschreibung]] ist wegen des strengen [[Realisationsprinzip]]s materiell auf die Aufhebung früherer Abschreibungen begrenzt (Wertaufholung). Da das [[BilMoG]] im Mai 2009 für alle [[Rechtsform]]en grundsätzlich ein Wertaufholungsgebot im Anlage- und Umlaufvermögen geschaffen hat ({{§|253|hgb|juris}} Abs.&nbsp;5 Satz 1 HGB), sind Aufwertungswahlrechte in diesem Bereich nicht mehr vorhanden. Dieses handelsrechtliche Wertaufholungsgebot ist steuerrechtlich durch {{§|6|estg|juris}} Abs.&nbsp;1 Nr. 2 [[Einkommensteuergesetz (Deutschland)|EStG]] gedeckt.
** [[Neubewertungsreserve]]: Seit dem letzten Buchwert eingetretene Preis- oder Kurserhöhungen bei Vermögenswerten dürfen nach §&nbsp;253 Abs.&nbsp;5 Satz&nbsp;1 HGB nicht in Form von Zuschreibungen berücksichtigt werden, während nach [[International Accounting Standards|IAS]] ([[Available for Sale]]) die Möglichkeit einer Neubewertungsreserve besteht. Gemäß Art. 7 Abs.&nbsp;1 [[Richtlinie 2013/34/EU (Bilanz-Richtlinie)]]<ref>Richtlinie 2013/34/EU vom 26. Juni 2013, Abl. L 182/19</ref> vom Juni 2013 ist den [[EU-Mitgliedstaaten]] der Erlass von nationalen Vorschriften erlaubt, allen Unternehmen die Bewertung des Anlagevermögens zu Neubewertungsbeträgen zu gestatten, wobei der Unterschiedsbetrag zwischen der Bewertung zu den Anschaffungs- oder Herstellungskosten und der Bewertung auf Neubewertungsbasis der Neubewertungsreserve in der Bilanz als [[Eigenkapital]] zuzuführen ist; hierfür gilt eine [[Ausschüttungssperre]] (Art. 7 Abs.&nbsp;2). Da es im HGB weiterhin – wegen Verstoßes gegen das [[Niederstwertprinzip]] – an diesen Regelungen zur Neubewertung fehlt, kommt die Nutzung der Neubewertungsreserven nur für jene deutsche Unternehmen in Frage, die als [[Emittent (Finanzmarkt)|Wertpapieremittenten]] an einem organisierten [[Kapitalmarkt]] auftreten. Diese sind nach der IAS-Verordnung vom Juli 2002<ref>Verordnung (EG) Nr. 1606/2002 vom 19. Juli 2002 ''betreffend internationale Rechnungslegungsstandards'', ABl. EG Nr. L 243 S. 1</ref> verpflichtet, seit 2005 in ihren Konzernabschlüssen zwingend die IAS (jetzt: IFRS = [[International Financial Reporting Standards]]) anzuwenden. Hierzu regelt {{§|315a|hgb|juris}} HGB, welche HGB-Bestimmungen für diese Unternehmen entsprechend anzuwenden sind.
** Ansatz des gestiegenen [[Teilwert]]s: Ist der Teilwert von Anlage- oder [[Umlaufvermögen]] aufgrund einer voraussichtlich dauernden Wertminderung niedriger, so kann dieser angesetzt werden (§&nbsp;6 Abs.&nbsp;1 Nr. 2 Satz 3 EStG), es kann demnach jedoch auch ein Ansatz des gestiegenen Teilwerts vorgenommen werden.

== Bedeutung ==
Je nach Wertansatz ändern sich verschiedene [[Bilanzkennzahl]]en wie [[Eigenkapitalquote]] oder [[Anlagenintensität]]. Bewertungswahlrechte haben zudem Auswirkungen auf den [[Jahresüberschuss]] und beeinflussen so den [[Cash-Flow]] und die [[Rentabilität]]. Das Ausüben von Bewertungswahlrechten kann für Zwecke der [[Bilanztheorie#Kapital- und Substanzerhaltung|Substanzerhaltung]] und Finanzierung genutzt werden.

Das BilMoG hat zwar im Mai 2009 eine Vielzahl von Bewertungswahlrechten abgeschafft, doch besteht für bilanzierende Unternehmer immer noch ein beachtlicher bilanzieller Handlungsspielraum. Nicht nur das deutsche Handelsrecht, sondern auch die internationalen [[Rechnungslegungsstandard]]s wie IAS und [[US-GAAP]] kennen Bewertungswahlrechte, die zusammen mit den Bilanzierungswahlrechten zu einer eingeschränkten Aussagefähigkeit von Jahresabschlüssen beitragen. Sie werden von Unternehmen insbesondere genutzt, um materielle [[Bilanzpolitik]] zu betreiben.

== Einzelnachweise ==
<references />

[[Kategorie:Betriebswirtschaftslehre]]
[[Kategorie:Bilanzrecht]]
[[Kategorie:Handelsrecht (Deutschland)]]